Льготы - важная составляющая налогового ме механизма. По своей сути они являются косвенной формой бюджетного финансирования определенных расходов, но, по мнению многих экономистов, являются намного эффективнее, чем прямое бюджетное финансирование.
Льготы применяются как инструмент экономической политики государства для формирования производственных приоритетов, а также недопущения социально-политического напряжения. Однако предоставление необоснованных льгот приводит к неэффективному расходованию государственных средств, поэтому они должны иметь максимально целевой характер. С учетом этого налоговые льготы закрепляются в определенных законодательных актах, что, помимо целевой их направленности, обеспечивает гарантии для плательщиков относительно льгот на относительно длительный промежуток времени. Однако это не противоречит тому, что они могут корректироваться при принятии годовых бюджетов.
Налоговые льготы регулируются на двух уровнях: налоговые законы, подзаконные акты.
Налоговая льгота определяется как изменение любого элемента налога, следствием которого является уменьшение размера (вели чины) налогового обязательства плательщика или изменение срока уплаты налога в пользу субъекта налогообложения.
Налоговые льготы могут предоставляться в виде:
- налоговых изъятий - выведение из-под налогообложения специально определенных в законодательных актах частей объектов налогообложения;
- налоговых скидок - уменьшение базы налогообложения при предусмотренных в законодательных актах условиях и обязательствах;
- налоговый кредит - льгота, которая предоставляется в форме уменьшения налоговой ставки, полного или частичного освобождения от уплаты налога, отсрочки или рассрочки уплаты налога, зачисление или возврат ранее уплаченного налога.
Налоговый кредит представляет собой отсрочку налогово го платежа предприятия в бюджет соответствующего уровня, которая предоставляется налоговыми органами в форме конкретного соглашения. При этом есть оговорка, что кредит предоставляется при условии использования предприятием высвобожденных средств на определенные, предусмотренные законом цели.
Случаи и обязательные условия, при которых предприятие имеет право претендовать на получение налогового кредита, закрепляются законодательством Украины в трех случаях:
- если сумма налога на доходы, исчисленные за отчетный период, превышала 50% направленного в фонд накопления;
- в случае организации производства промышленных товаров народного потребления, пищевых продуктов, товаров детского ассортимента и т.д. при условии, что выпуск данной продукции не является профильным для предприятия;
- при приобретении и использовании оборудования, станков. Обязательное условие - использование данного оборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых силами предприятия.
Налоговый кредит предоставляется на основании соглашения. Кредитное соглашение, как правило, заключается между предприятием и налоговым органом, в котором зарегистрировано предприятие.