Подсистема налогообложения юридических лиц включает прямые налоги и другие налоги и налоговые платежи, которые дальше разветвляются по конкретным видам.
Система налогообложения любого государства состоит, как правило, из нескольких налогов, причем прослеживается тенденция увеличения их количества по мере совершенствования системы экономических отношений. В этой связи встает вопрос о целесообразности существования нескольких налогов, о возможности замены системы налогообложения одним налогом. Исследования зарубежных и отечественных ученых доказывают, что такая эволюция налогов (увеличение их количества) объективная и объясняется несколькими причинами, основная из которых заключается в усилении регулирующей функции налогов в экономическом механизме.
Численность налогов обусловлена:
- многообразием источников получения доходов;
- дифференциацией доходов в разных субъектов хозяйствования;
- наличием разнообразных форм собственности и форм хозяйствования;
- различным влиянием налогов на различные стороны деятельности субъектов хозяйствования;
- сложностью экономических отношений на всех уровнях управления.
Последнее обстоятельство приводит к тому, что сейчас в развитых странах все чаще распространяется практика применения «целевых» или «специальных» налогов.
Следовательно, существование системы налогов - объективная необходимость, а не субъективное желание отдельных лиц. Она включает в себя следующие элементы: субъекты налогообложения, объекты налогообложения, налоговые ставки, источники уплаты налогов.
Субъекты налогообложения является одним из важных элементов системы налогообложения, так как при организации налоговой работы прежде всего должен быть установлен налогоплательщик. Это значит, что нужно точно знать, кто и какой налог должен вносить, то есть какие обязательства каждый субъект налогообложения должен выполнять перед государством. Следовательно, без установления субъектов налогообложения невозможны ни сбор налогов, ни контроль за их поступлением в бюджет. Поэтому субъектом налогообложения считается физическое или юридическое лицо, на которое согласно законодательству возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи.
Субъекты налогообложения делятся на две большие группы: юридические и физические. Это принципиальный разделение по налогообложению, поэтому с учетом своих строятся налоговые системы, формируются налоговые механизмы.
Субъект налогообложения тесно связан с понятием налогоплательщик. Последний срок на практике встречается даже чаще. Однако по экономической сути эти понятия не идентичны.
Понятие субъект налогообложения и плательщик налога совпадают только для физических лиц. Для юридических лиц эти понятия не идентичны, так как субъект налогообложения - это тот, кто платит налоги, тогда как налогоплательщик - это лицо, которое реально несет на себе налог (потребитель).
В правовом отношении субъекты налогообложения делятся на резидентов и нерезидентов. Такое разделение осуществляется по критерию места жительства (нахождения) субъектов налогообложения.
Резиденты - это субъекты налогообложения, которые имеют постоянное место жительства или место нахождения в данном государстве не менее 183 календарных дней в течение года).
Нерезиденты - это лица, не имеющие постоянного места жительства или места нахождения на территории данного государства.
Субъекты налогообложения представляют налоговую базу. При прочих равных условиях чем шире налоговая база, тем большие налоговые поступления. Поэтому каждое государство старается иметь максимально широкую базу налогообложения, то есть пытается добиться того, чтобы налоги платили все.
Субъекты налогообложения (налогоплательщики) наделены определенными правами и обязанностями.
Основной обязанностью субъектов налогообложения является своевременная уплата в установленных размерах налогов и налоговых платежей.
Кроме этого, плательщики должны:
- вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в течение сроков, установленных законодательством;
- подавать для государственных налоговых органов и других государственных органов в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей);
- уплачивать причитающиеся суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки;
- допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
Кроме обязанностей, субъекты налогообложения имеют определенные права. В частности:
- подавать в государственные налоговые органы документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами Украины;
- получать акты проверок, проведенных государственными налоговыми органами и знакомиться с ними;
- обжаловать в установленном законом порядке решения государственных налоговых органов и действия их должностных лиц.
Через субъектов налогообложения в практическом плане реализуется налоговая политика. Поэтому юридическое оформление налоговой системы и налогового механизма осуществляется из расчета на субъектов, на их восприятие.
Именно здесь реализуется философия налогообложения.
Объекты налогообложения
Под объектом налогообложения понимается то, что за За сценой подлежит налогообложению тем или иным налогом.
При внедрении объекта налогообложения должны отвечать определенным требованиям, то есть:
- быть стабильными,
- поддаваться четкому измерению и учету,
- иметь непосредственное отношение к плательщику,
- отражать максимальной степени именно его влияние на данный объект.
Согласно этому объектом налогообложения могут быть:
- лица,
- предметы потребления,
- общий доход,
- отдельные источники доходов,
- имущество плательщика,
- моменты перехода имущества.
С объектом налогообложения связано «источник» налогообложения. В отдельных случаях оно может совпадать с объектом налогообложения (налог на прибыль), но в большинстве случаев объект узкий от источника. С объектом налогообложения связывается количество налогов.
При выборе объектов налогообложения учитываются и экономические, и политические, и социальные факторы общества.
Источники уплаты налогов
Конечным источником уплаты налогов является цена товара, реализуемого.
Однако на промежуточных стадиях производства и реализации товаров механизм налогообложения построен таким образом, что различные налоги имеют разные источники уплаты.
При этом источники уплаты налогов зависят:
- с одной стороны - от объектов налогообложения (что облагается?);
- с другой стороны - от субъектов налогообложения, то есть тех, кто платит налоги.
Так, у физических лиц один источник уплаты налогов - доход, который они получили в результате своей деятельности. Причем это не зависит от того, какие налоги уплачиваются - прямые или косвенные (опосредованные).
Юридические лица имеют два источника уплаты налогов - прибыль (доход) и издержки производства (себестоимость).
Отдельные налоги платятся за счет следующих источников:
- налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлину включаются в цену товаров (работ, услуг) и уплачиваются юридическими лицами за счет выручки от реализации независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, а физическими лицами - за счет своих доходов;
- налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, налог с владельцев транспортных средств, налог на землю сельскохозяйственного назначения уплачиваются юридическими лицами за счет прибыли (дохода);
- налог на имущество предприятий, земельный налог, сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей, коммунальный налог, сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, следующего за границу, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли - уплачиваются за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты обязательных платежей;
- налог на имущество предприятий, плата за возмещение затрат на геологоразведочные работы, отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, сбор за парковку автомобилей, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики, внесенный за счет юридических лиц, а также граждан , которые зарегистрированы как субъекты предпринимательства, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг);
- плата за специальное использование природных ресурсов, плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов (лимитов) оплачиваются за счет себестоимости, а сверх нормативов (лимитов) - за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц.
Итак, источники уплаты налогов в механизме налогообложения в большинстве случаев имеют прагматическую цель. В основном это достижение равномерных и более гарантированных поступлений средств в бюджет.
Налоговые ставки
Налоговая ставка - это законодательно установленный размер налогообложения до объекта налогообложения. При установлении налоговых ставок применяют универсальный и дифференцированный подходы. Универсальный подход предполагает установление для всех плательщиков единого ставки. Дифференцированный подход предусматривает несколько налоговых ставок. При эмпирическом и экономико-математическом методе определения налоговых ставок следует учитывать зависимости, установленные Лаффером.
По построению налоговые ставки делятся на твердые и процентные.
Твердые ставки - в денежном выражении к объекту налогообложения, выраженного в натуральной форме.
Процентные ставки - устанавливаются только к объектам налогообложения в денежном выражении.
Пропорциональные налоговые ставки являются неизменными зависимости от размера дохода, которая облагается.
Прогрессивные ставки - те, что растут с увеличением доходов, облагаемых.
Регрессивные ставки - те, которые уменьшаются с увеличением доходов (в Украине не применяются).